股票發(fā)行核準(zhǔn)制與注冊會計師職業(yè)的發(fā)展

　　股票發(fā)行核準(zhǔn)制的實(shí)質(zhì)是在明確監(jiān)管和披露標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)則的前提下，以強(qiáng)制性信息披露為核心，強(qiáng)化市場參與者各方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。核準(zhǔn)制為注冊會計師職業(yè)提供了良好的發(fā)展前景，同時承擔(dān)的責(zé)任和面臨的風(fēng)險也加大。應(yīng)從健全審計質(zhì)量保障體系；培養(yǎng)注冊會計師事務(wù)所的品牌意識以尋求事務(wù)所的戰(zhàn)略發(fā)展道路；用市場化手段配置審計資源，滿足客戶多樣性需求等三個方面提高我國注冊會計師行業(yè)的競爭實(shí)力，促進(jìn)注冊會計師職業(yè)的發(fā)展。 
　　 
　　一、股票發(fā)行核準(zhǔn)制及強(qiáng)制性信息披露的必要性 
　　 
　　股票發(fā)行核準(zhǔn)制于2001年3月17日正式實(shí)施，這意味著股票發(fā)行審批制的終結(jié)和以市場化方式發(fā)行股票的開始。股票發(fā)行審批制主要采用行政和計劃的手段，由地方政府或部門根據(jù)預(yù)先分配的發(fā)行額度推薦上市，并由證券監(jiān)管部門行使審批的職能。股票發(fā)行核準(zhǔn)制則取消了發(fā)行計劃和額度的限制，擬發(fā)行股票的公司依據(jù)證監(jiān)會頒布的《股票發(fā)行核準(zhǔn)程序》等規(guī)定進(jìn)行申報，由發(fā)行審核委員會遵循實(shí)質(zhì)管理的原則，按照相關(guān)規(guī)定對發(fā)行人進(jìn)行價值判斷，對其中符合條件的準(zhǔn)予發(fā)行股票。股票發(fā)行審批制適合于市場經(jīng)濟(jì)體制不發(fā)達(dá)及證券市場處于初創(chuàng)階段的國家，如韓國、土耳其及一些拉美國家等就采用這種方式。我國的市場經(jīng)濟(jì)正處在不斷發(fā)展和完善之中，由審批制轉(zhuǎn)變?yōu)楹藴?zhǔn)制，將能夠推動我國經(jīng)濟(jì)體制和資本市場的進(jìn)一步發(fā)育成熟，更好地發(fā)揮證券市場在宏觀經(jīng)濟(jì)中的資源配置功能。 

　　核準(zhǔn)制的實(shí)質(zhì)是在明確監(jiān)管和披露標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)則的前提下，以強(qiáng)制性信息披露為核心，強(qiáng)化市場參與者各方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。信息披露是證券市場有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。有效市場假說認(rèn)為，股票價格的非相關(guān)性意味著市場的有效性，即指股票價格不以任何有偏見的方式反映所有可獲得的信息。在有效率的證券市場上，股票的價格應(yīng)充分反映出上市公司資本財富價值的信息。股票的價格信號是資本市場資源有效配置的內(nèi)在機(jī)制，因此，信息披露的質(zhì)量決定著證券市場能否有效地行使自身功能，并對國家宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有重大的影響。由于信息是影響股票價格變動的主要因素，而股票價格的波動是市場風(fēng)險的重要表現(xiàn)形式，因此，信息就成為導(dǎo)致股票市場風(fēng)險的重要因素。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，證券市場中的信息是一種公共產(chǎn)品，具有正外部性特征，即信息的披露成本完全由上市公司及其股東承擔(dān)，而信息的消費(fèi)者勿需承擔(dān)信息的生產(chǎn)成本，存在著“搭便車”的情況，故公司缺乏進(jìn)行自愿信息披露的動力和愿望，導(dǎo)致信息生產(chǎn)的不足。在現(xiàn)實(shí)中的非強(qiáng)式有效證券市場中，信息的不對稱情況普遍存在，企業(yè)內(nèi)部人處于信息優(yōu)勢或信息領(lǐng)先的地位，這使賦予其將掌握的信息轉(zhuǎn)化為財富以謀取自身利益最大化的先機(jī)。因此，為了減少證券市場中信息不對稱造成的內(nèi)部人逆向選擇和道德風(fēng)險行為的發(fā)生，并減少股價異常波動帶來的證券市場風(fēng)險，實(shí)行強(qiáng)制性信息披露是非常必要的。 
　　 
　　二、股票發(fā)行核準(zhǔn)制下強(qiáng)制性信息披露的特點(diǎn) 
　　 
　　證監(jiān)會于2001年3月15日正式發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號—招股說明書》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式第7號—股票上市公告書》，并作為核準(zhǔn)制下信息披露的最基礎(chǔ)、最重要的文件。它們的正式頒布標(biāo)志著強(qiáng)制性信息披露基本框架的確立，為今后制訂一系列后續(xù)相關(guān)規(guī)則提供了可依據(jù)的"母本"。與證監(jiān)會1997年1月6日頒布的《關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號〈招股說明書的內(nèi)容與格式(試行)〉》和《關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第7號〈上市公告書的內(nèi)容與格式(試行)〉》相比較，新規(guī)則突出體現(xiàn)了證券監(jiān)管部門以強(qiáng)制性信息披露為監(jiān)管重點(diǎn)的理念，強(qiáng)調(diào)發(fā)行公司要按照投資者的要求，充分、準(zhǔn)確、完整、及時地進(jìn)行信息披露，做到公開、公平、公正。具體說來，新準(zhǔn)則體現(xiàn)的核準(zhǔn)制下信息披露具有下列特點(diǎn)： 

　　(一)信息披露的透明度增強(qiáng)，信息的容量和相關(guān)性大大提高，能更好地滿足投資者的決策需要 

　　信息不對稱是目前我國證券市場普遍存在的現(xiàn)象，市場參與的各主體如發(fā)行人、承銷商、中介機(jī)構(gòu)、投資者之間，均存在信息不對稱。其中，上市公司與投資者間的信息不對稱最普遍、最難控制，并能對投資者的決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響�！碍偯裨础�、“紅光實(shí)業(yè)”、“黎明股份”等事件均是上市公司憑借自身的信息壟斷優(yōu)勢，利用中介機(jī)構(gòu)對外披露虛假的信息，對投資者造成了嚴(yán)重的損害。核準(zhǔn)制取消了計劃和額度的限制，上市公司的質(zhì)量是其能否成功融資的關(guān)鍵。核準(zhǔn)制下的招股說明書要求增加對公司治理結(jié)構(gòu)、同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易、業(yè)務(wù)和技術(shù)等內(nèi)容的披露，并要求完善對風(fēng)險因素的提示，使投資者能夠?qū)ζ髽I(yè)系統(tǒng)的運(yùn)作有較全面、深入的了解。具體而言，對企業(yè)實(shí)際控制人構(gòu)成情況的披露能夠有助于投資者對企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)有深刻認(rèn)識；對公司治理結(jié)構(gòu)信息的披露，有助于投資者評價企業(yè)激勵和約束機(jī)制的健全程度及企業(yè)系統(tǒng)運(yùn)行的效率；對業(yè)務(wù)和技術(shù)的披露，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)不斷創(chuàng)新的需要，有利于投資者對企業(yè)的發(fā)展?jié)摿�和獲利能力形成正確的預(yù)期。
 
　　(二)明確了信息披露過程中各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)了對其行為的約束 

　　核準(zhǔn)制下各參與信息披露的中介機(jī)構(gòu)的作用得到加強(qiáng)，與此相關(guān)的責(zé)任進(jìn)一步明確。新招股說明書第一章第十五條規(guī)定：“主承銷商受發(fā)行人委托參與編制招股說明書，并對招股說明書的內(nèi)容進(jìn)行核查，確認(rèn)招股說明書不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任”；第十七條規(guī)定：“發(fā)行人律師、注冊會計師、資產(chǎn)評估師、驗(yàn)資人員及其所在的中介機(jī)構(gòu)等應(yīng)書面同意發(fā)行人在招股說明書中引用其出具的專業(yè)報告或意見的內(nèi)容”；第十八節(jié)“董事及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)聲明”中要求各中介機(jī)構(gòu)均以聲明的形式，明確承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。證監(jiān)會于2001年3月28日頒布的《上市公司新股發(fā)行管理辦法》中第二十六條也規(guī)定：“上市公司增發(fā)披露盈利前景的，應(yīng)當(dāng)審慎地作出盈利預(yù)測，并經(jīng)過具有證券從業(yè)資格的注冊會計師審核，如存在影響盈利預(yù)測的不確定因素，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)不確定因素提供分析與說明”，并在第三十二條中規(guī)定：“上市公司增發(fā)完成后，凡不屬于公司管理層事前無法預(yù)測且事后無法控制的原因，利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測的，上市公司董事長、公司聘請的注冊會計師、擔(dān)任承銷商的證券公司法定代表人、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人和項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在股東大會及指定報刊上公開作出解釋；利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測80%的，如無合理解釋，上述人員應(yīng)當(dāng)在指定報刊公開解釋”。上市公司審批制下，一些中介機(jī)構(gòu)無視職業(yè)道德的規(guī)定，與發(fā)行公司惡意串通，通過造假到股票市場“圈錢”，這些行為嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，造成了極壞的社會影響。而在核準(zhǔn)制下，以法規(guī)的強(qiáng)制性力量對中介機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行約束，加強(qiáng)其風(fēng)險和責(zé)任意識，有利于保障信息的真實(shí)性和維護(hù)投資者的利益。 

　　(三)信息披露的及時性加強(qiáng)，披露文件的格式更便于信息使用者理解 

　　核準(zhǔn)制下股票發(fā)行價格將采取“上網(wǎng)競價”的市場化方式，逐步取代審批制下的“上網(wǎng)定價”的做法，因此，股票價格內(nèi)含的風(fēng)險加大，對信息傳導(dǎo)的時效性要求增加。證監(jiān)會于2001年4月6日發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號——季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，并規(guī)定“從2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并披露季度報告”。信息報告的時間間隔縮短，意味著投資者能得到更及時、更相關(guān)的信息，以降低決策風(fēng)險。由于金融市場的競爭加劇和信息技術(shù)的發(fā)展，信息披露發(fā)展的趨勢是定期報告的角色正在被持續(xù)披露代替，這對提高證券市場的有效性是有利的。如澳大利亞從1994年起將持續(xù)披露納入法律規(guī)范，同年修訂的該國《公司法》規(guī)定，所有上市公司在出現(xiàn)價格敏感事項時，必須及時向澳大利亞證券交易所報告，不允許在持續(xù)披露要求上有任何含糊。在信息的表達(dá)格式上，第一個采用核準(zhǔn)制發(fā)行股票的用友公司的招股說明書中，除了使用文字表述外，還嘗試了曲線、方框圖的方式，表現(xiàn)出簡明、通俗、平實(shí)的特點(diǎn)，使信息更容易被使用者理解和接受。 

　　(四)證券監(jiān)管部門對信息披露的監(jiān)管力度加強(qiáng) 

　　核準(zhǔn)制以強(qiáng)制性信息披露為核心，與之相適應(yīng)，監(jiān)管部門承擔(dān)對信息披露質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)的責(zé)任。證監(jiān)會制訂有關(guān)信息披露的相關(guān)規(guī)則，對信息披露的質(zhì)量有直接調(diào)查權(quán)，并就其中的違法行為有對各責(zé)任主體的處罰權(quán)。證券交易所對上市公司有日常監(jiān)管權(quán)，負(fù)有督促上市公司保證信息披露的質(zhì)量并對此加以規(guī)范的職責(zé)和義務(wù)。上海和深圳證券交易所于2001年5月11日分別發(fā)布了對上市公司信息披露工作核查辦法，“以真實(shí)披露、及時披露、公平披露為原則，從及時性、準(zhǔn)確性、完整性、合規(guī)性四方面分等級對上市公司及董事會的信息披露進(jìn)行審核”。以上做法均有利于提高信息披露的質(zhì)量。 
　　 
　　三、核準(zhǔn)制下我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展對策及分析 
　　 
　　證券市場自1990年創(chuàng)立以來，為我國經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行發(fā)揮了積極作用。據(jù)安永國際會計師事務(wù)所統(tǒng)計，2000年我國內(nèi)地企業(yè)通過證券市場籌集資金合計1431億元人民幣，其中有135家公司首次招股融資額為860元，發(fā)行新股及配股融資額為512億元，較1999年增加了將近65%以上。除此之外，2000年內(nèi)地企業(yè)還在香港發(fā)行H股籌集了990億港元。核準(zhǔn)制下，股票發(fā)行取消了額度的限制，將會有更多質(zhì)地優(yōu)良的公司能夠到資本市場融資，資本市場今后將得到進(jìn)一步發(fā)展，這就為注冊會計師職業(yè)提供了業(yè)績增長的良好契機(jī)。但實(shí)際情況是，國內(nèi)注冊會計師的審計業(yè)務(wù)并未伴隨著國內(nèi)企業(yè)跨國經(jīng)營的發(fā)展而相應(yīng)向國外延伸、擴(kuò)展，我國企業(yè)海外融資的審計鑒證業(yè)務(wù)幾乎全部由五大國際會計師事務(wù)所承攬下來，這源于國內(nèi)會計師事務(wù)所缺乏參與競爭的實(shí)力。 

　　注冊會計師行業(yè)的發(fā)展水平是與市場經(jīng)濟(jì)的完善程度密切相關(guān)的。我國注冊會計師行業(yè)從產(chǎn)生時就帶有計劃經(jīng)濟(jì)行政管理的色彩，其體制的歸屬和運(yùn)作的動因來源于行政權(quán)力而非市場的經(jīng)濟(jì)手段。在以往的審批制下，證券市場由政府調(diào)控的成分較多，與之相適應(yīng)，審計業(yè)務(wù)也形成了被上市公司所在地方、行業(yè)分割、壟斷的局面。由于發(fā)行機(jī)制的不健全，造成一級、二級市場投資收益的極大反差，投資者的投機(jī)傾向強(qiáng)，導(dǎo)致投資決策行為與披露信息的相關(guān)性不大。在這種條件下，會計師事務(wù)所盡管在體制改革中名義上已與原來掛靠單位脫鉤，但由于股票發(fā)行的行政計劃方式未改變，事務(wù)所的舊有體制這個“保護(hù)傘”的余威猶存，因而事務(wù)所脫鉤改制就難以達(dá)到預(yù)期效果。另一方面，由于審計服務(wù)商品較之普通的商品具有特殊性，它提供服務(wù)的過程和產(chǎn)生的效用是無形的，不僅難以監(jiān)督而且很難衡量質(zhì)量的優(yōu)劣，尤其在使用者缺乏理性分析和鑒別審計信息質(zhì)量的愿望和能力的情況下，更是如此。這易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)學(xué)中的"檸檬市場"現(xiàn)象，即由于審計失敗的可能性非常小，故那些不稱職的注冊會計師也可以依靠整個審計職業(yè)的聲譽(yù)而生存，并且其拙劣的工作能力在一個適當(dāng)?shù)臅r期內(nèi)暴露的可能性非常小。這種現(xiàn)象易削弱注冊會計師的質(zhì)量意識，導(dǎo)致會計師事務(wù)所忽視內(nèi)部質(zhì)量控制的重要性，轉(zhuǎn)向通過盡可能降低審計質(zhì)量來參與競爭。 

　　因此，必須從轉(zhuǎn)變我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境入手，來解決“檸檬市場”造成的注冊會計師責(zé)任和風(fēng)險意識淡漠問題。 

　　股票發(fā)行核準(zhǔn)制下，股票發(fā)行的市場化和透明度提高，使上市公司公司治理和管理活動行為進(jìn)一步規(guī)范和完善，這將引導(dǎo)投資者的投資行為逐漸向理性發(fā)展。同時，證券監(jiān)管部門明確了證券市場各參與主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并加大了對中介機(jī)構(gòu)違規(guī)行為的監(jiān)管和查處力度。會計信息披露是信息披露的重要組成部分，也是今后加強(qiáng)監(jiān)管的重點(diǎn)。目前，注冊會計師行業(yè)仍存在不少做假問題，上市公司包裝成為偽裝，“政府授權(quán)，企業(yè)編造，事務(wù)所視假為真或通同作弊”情況比較嚴(yán)重。核準(zhǔn)制下，外部環(huán)境對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)提出了較高要求并逐步強(qiáng)化了監(jiān)管手段和措施，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境包含的風(fēng)險加大，加上入世后國際會計師事務(wù)所對國內(nèi)會計市場的分割，因此，注冊會計師行業(yè)需要適應(yīng)環(huán)境的變化及時調(diào)整執(zhí)業(yè)理念，提高參與市場競爭的綜合能力。具體說來應(yīng)從以下幾方面入手： 

　　(一)健全社會審計質(zhì)量保障體系，減少審計失敗的風(fēng)險 

　　筆者認(rèn)為，審計質(zhì)量作為審計服務(wù)這種無形商品的內(nèi)在屬性，其形成過程是許多因素共同作用的結(jié)果，不能單純地強(qiáng)調(diào)一方面的重要性而忽視了其它部分的影響。審計質(zhì)量保障體系由審計職業(yè)的制度結(jié)構(gòu)、會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、審計人員的綜合素質(zhì)、行業(yè)自律措施等構(gòu)成。審計職業(yè)的制度結(jié)構(gòu)包括審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則。 

　　我國會計師事務(wù)所在脫鉤改制后絕大部分采用了有限責(zé)任公司的組織形式，盡管這種形式能夠減少因?qū)徲嬍�敗�?dǎo)致的個人經(jīng)濟(jì)損失，但針對我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段的現(xiàn)實(shí)情況，如何克服對舊體制的依賴并增強(qiáng)對新體制下的競爭與風(fēng)險的適應(yīng)，是我國注冊會計師行業(yè)面臨的重大問題。因此，需要在組織結(jié)構(gòu)的建立上實(shí)現(xiàn)對審計人員的激勵與約束并舉，避免沿襲計劃經(jīng)濟(jì)下所有者缺位帶來的責(zé)任主體不明的缺陷。因此，我國應(yīng)以會計師事務(wù)所的規(guī)模、人力資源的構(gòu)成、業(yè)務(wù)構(gòu)成和收入情況等為標(biāo)準(zhǔn)，采用個人獨(dú)資、無限合伙制、有限合伙制及以公司制運(yùn)作的有限責(zé)任合伙制等不同組織形式，從制度上強(qiáng)化事務(wù)所的質(zhì)量、風(fēng)險意識，提高建立和有效實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制的自覺性和主動性。 

　　審計人員的素質(zhì)(包括職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力)也是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，在注冊會計師行業(yè)職業(yè)聲譽(yù)不盡如人意的情況下，提高注冊會計師的專業(yè)能力固然重要，但由于審計行為過程的較難監(jiān)督性，故加強(qiáng)職業(yè)道德對注冊會計師行為的約束是非常必要的。而職業(yè)道德的約束是“軟約束”，對行為的影響程度取決于個人的素質(zhì)、社會的文明狀況和輿論導(dǎo)向，具有不確定性，因此要將職業(yè)道德約束與注冊會計師違規(guī)成本緊密聯(lián)系起來，建立注冊會計師職業(yè)道德及業(yè)務(wù)素質(zhì)情況的個人檔案記錄，圍繞注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、信用情況評定等級，并與相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來，體現(xiàn)以優(yōu)質(zhì)服務(wù)獲取較高報酬的市場化規(guī)律，符合注冊會計師行業(yè)以人力資本投入謀取財富的特性，能夠有效調(diào)動注冊會計師加強(qiáng)個人業(yè)務(wù)能力，提高審計質(zhì)量的積極性。另外，對背離職業(yè)道德的注冊會計師，視情節(jié)輕重進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰及至取消執(zhí)業(yè)資格，直至行業(yè)禁入。 

　　(二)培養(yǎng)注冊會計師事務(wù)所的品牌意識，尋求事務(wù)所的戰(zhàn)略發(fā)展道路 

　　建立嚴(yán)格的質(zhì)量控制體系是會計師事務(wù)所生存發(fā)展的基礎(chǔ)，從長遠(yuǎn)來看，要在競爭日益激烈的會計市場謀求一席之地，必須樹立自身良好的品牌形象。國際五大會計師事務(wù)所的品牌聲譽(yù)得到世界上的普遍認(rèn)可，其中很重要的一個原因就是建立了嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)控體系并得到一貫的遵守。品牌優(yōu)勢是寶貴的無形資產(chǎn)，它不僅賦予五大國際會計師事務(wù)所獲取超額利潤的能力，而且能增強(qiáng)其審計的獨(dú)立性和客觀性，減少審計風(fēng)險，提高競爭的層次。核準(zhǔn)制下，對高質(zhì)量的信息需求越來越普遍，伴隨著會計市場的開放及對國際會計師事務(wù)所進(jìn)入限制的減少，會計市場的競爭將更加激烈。會計師事務(wù)所應(yīng)通過創(chuàng)建品牌來提高綜合實(shí)力及業(yè)務(wù)水平，具體可采用兩種方式：一是通過自身的實(shí)踐積累以形成品牌；二是通過與信譽(yù)卓著的國際會計師事務(wù)所合作，獲取后者的品牌優(yōu)勢，例如香港安永與上海大華會計師事務(wù)所合并成立安永大華會計師事務(wù)所，就是實(shí)現(xiàn)會計師事務(wù)所“執(zhí)業(yè)水平和管理水平國際化，執(zhí)業(yè)人才和管理主權(quán)本地化”的有益嘗試。 

　　(三)用市場化手段配置審計資源，滿足客戶多樣性需求，尋求事務(wù)所收入增長點(diǎn) 

　　會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展與其滿足客戶的對信息需求的能力密切相關(guān)。如前所述，核準(zhǔn)制下對信息披露的充分性和及時性要求較高。同時伴隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日益擴(kuò)大，經(jīng)營領(lǐng)域向多元化和國際化方向發(fā)展，經(jīng)濟(jì)信息更加復(fù)雜化、多樣化。我國的會計師事務(wù)所目前有4600多家，其中大中型事務(wù)所只有100多家，事務(wù)所之間在審計鑒證、資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、年檢等有限的領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行低層次的競爭。一般來說，競爭的結(jié)果是適者生存、優(yōu)勝劣汰，但由于審計服務(wù)的同質(zhì)性和質(zhì)量的較難觀測性，在客戶爭奪戰(zhàn)中，事務(wù)所難免從自身的生存出發(fā)，放棄質(zhì)量原則以取悅于客戶，形成惡性競爭。這要求用市場手段對審計資源進(jìn)行配置，通過事務(wù)所之間的合并活動，實(shí)現(xiàn)資金、人才、信息的跨地區(qū)流動，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)、資源共享。同時，通過這種資本運(yùn)作，不僅實(shí)現(xiàn)“上規(guī)模、上檔次、上水平”，更要以此為契機(jī)，致力于形成事務(wù)所的核心競爭實(shí)力。針對客戶的經(jīng)濟(jì)情況，以客戶的需求為導(dǎo)向確定事務(wù)所的專業(yè)化發(fā)展方向，有利于審計資源的合理配置，能夠?yàn)榭蛻籼峁﹥?yōu)質(zhì)的服務(wù)并培養(yǎng)其忠誠度，從而促進(jìn)事務(wù)所提高競爭實(shí)力及不斷發(fā)展壯大。